第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師計(jì)劃財務(wù)報表審計(jì)工作，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。
第四條 計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。
第五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。

第二章 初步業(yè)務(wù)活動

第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：
（一）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；
（二）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨(dú)立性；
（三）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解。
由于在審計(jì)工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計(jì)師對本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。
第七條 注冊會計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時達(dá)到下列要求：
（一）注冊會計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；
（二）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；
（三）與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

第三章 總體審計(jì)策略

第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。
第九條 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。
總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：
（一）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；
（二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；
（三）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
在制定總體審計(jì)策略時，注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗(yàn)。
第十條 針對本準(zhǔn)則第九條確定的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：
（一）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；
（二）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計(jì)時間預(yù)算等；
（三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；
（四）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。
第十一條 總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
第十二條 總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對簡單。

第四章 具體審計(jì)計(jì)劃

第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。
第十四條 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。
第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；
（二）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；
（三）根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會計(jì)師針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。

第五章 審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改

第十六條 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。
第十七條 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。

第六章 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計(jì)劃。
第十九條 對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：
（一）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；
（二）審計(jì)領(lǐng)域；
（三）重大錯報風(fēng)險；
（四）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

第七章 對計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過程中作出的任何重大更改。
第二十一條 注冊會計(jì)師對總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。
第二十二條 注冊會計(jì)師對具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風(fēng)險計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。
注冊會計(jì)師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。
第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對措施。
第二十四條 注冊會計(jì)師對計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)。

第八章 與治理層和管理層的溝通

第二十五條 注冊會計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。
第二十六條 當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。

第九章　首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮

第二十七條 在首次接受審計(jì)委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：
（一）針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；
（二）如果被審計(jì)單位變更了會計(jì)師事務(wù)所，按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊會計(jì)師溝通。
第二十八條 對于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
（一）就與前任注冊會計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿等；
（二）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的；
（三）針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；
（四）針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
（五）根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。

第十章 附 則

第二十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。